Значение юридической проверки контрагента с точки зрения налогообложения

Автор: Котова Екатерина Викторовна, юрист юридической компании Абонент Консалт

Заключая сделки с незнакомым физическим или юридическим лицо, важно быть максимально осведомленным о репутации и благонадежности своего контрагента. Юридическая проверка контрагента – это комплексное изучение юристами компании «Абонент Консалт» репутации как физического, так и юридического лица. В результате Вы получаете подробное юридическое заключение.

Цели и структура юридической проверки контрагента, юридического заключения о благонадежности были обозначены в предыдущей статье «Юридическая проверка контрагента». Настоящая статья посвящена обоснованию значимости юридического заключения о благонадежности контрагента для целей уплаты налога на прибыль организаций в России.

Согласно Налоговому кодексу РФ (глава 25), налогом на прибыль организаций облагаются четыре категории юридических лиц:

  1. Все российские юридические лица любой организационно-правовой формы;
  2. Иностранные юридические лица, которые имеют в РФ постоянные представительства или доход от источников в РФ;
  3. Иностранные юридические лица, которые в РФ признаны налоговыми резидентами в соответствии с международным договором;
  4. Иностранные юридические лица, управление которыми фактически осуществляется в РФ.

 

Название налога отражает его суть: он выплачивается с прибыли организации, то есть прибыль – это налогооблагаемая база. Прибыль составляет разницу между доходами и расходами юридического лица. Налоговая ставка равна 20 %.

Для целей настоящей статьи необходимо присмотреться к понятию расходов. Согласно ч. 1 ст. 252 НК РФ, расходы — это обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. В данной определении кроется формула, которой руководствуются налоговые органы при проверке отчетности юридического лица и определении прибыли организации.

ПРЕДСТАВИМ СИТУАЦИЮ

Честная компания заключила договор с другим юридическим лицом, неважно будь то договор поставки, подряда или любой другой договор. При этом, тщательная проверка контрагента по всем открытым и общедоступным источникам проведена не была. Затраты по данному договору фирма отнесла в категорию расходов.

Однако налоговый орган при проверке отчетности выясняет, что контрагент по договору – это так называемая фирма-однодневка, которые создаются с целью выведения денежных средств незаконным путем, а также для уклонения от уплаты налогов. В такой ситуации, затраты по договору с фирмой-однодневкой не являются документарно подтвержденными и, следовательно, вовсе к расходам не относятся. В результате увеличивается налогооблагаемая база честного юридического лица, и оно вынуждено платить большую сумму налога, чем если бы договор был заключен с действующим благонадежным юридическим лицом.

ФИРМЫ-ОДНОДНЕВКИ

Подобные юридические лица – это порождение мошеннических схем вывода денежных средств из организаций незаконным путем, а также «отмывания» денег и ухода от уплаты налогов. Жизнь фирмы-однодневки недолгая – до первого срока сдачи отчетности в налоговый орган, так как подобные юридические лица отчетность не подают, а если и подают, то сам налог не уплачивают. Таким образом, «однодневка» существует четыре месяца, плюс то время, когда налоговый орган поймет, что фирма не подает отчетность, не осуществляет деятельности, и не вычеркнет её из реестр юридических лиц. Такие фирмы очень сложно отличить от стартапов, что делает борьбу государства с их существованием безуспешной. Поэтому налоговые органы строже относятся к честным фирмам, которые по какой-то причине заключили договоры с однодневками, чтобы те тщательнее проверяли контрагентов, не имели дело с фирмами однодневками.

Проверять контрагента необходимо с определенной периодичностью, так как «однодневкой» фирма может стать в любой момент своего существования, просто прекратив деятельность и скрывшись от налоговых органов. Даже, казалось бы, проверенные контрагенты, с которыми фирма имела дело несколько лет на закате своих дней могут стать проблемой для честного юридического лица.

ФИНАНСОВЫЕ ПОТЕРИ

Приведем пример. Организация располагает средствами в размере 10 млн. рублей (доход). Она заключила договор подряда с неким ООО на сумму 3 млн. руб., выплатила зарплату своим работникам на сумму 4 млн. руб. и выплатила премии на сумму 2 млн. руб. Итого получается, что расходы составили 9 млн. руб., а прибыль составила 1 млн. руб. Налог на прибыль организаций должен составить 1 млн. умножить на 20 % — 200 000 руб.

Однако позже выяснилось, что ООО – однодневка. Налоговый орган произвел пересчет и прибыль составила уже 4 млн руб. (1 млн. плюс 3 млн. по договору подряда, расходы по которому оказались документарно не подтверждены), а налог в таком случае составит 800 000 руб. Разница в сумме уплаты налогов — 600 000 руб.

Данной ситуации можно было избежать, если бы юридическое лицо перед заключение договора тщательно проверило контрагента по договору. Даже если бы отличить однодневку от стартапа не получилось, организация получила бы возможность доказать налоговому органу, что фактические затраты были понесены, а фирма при заключении договора проявила должную осмотрительность.

На основании юридического заключения о благонадежности контрагента можно доказать факт должной осмотрительности юридического лица и признать понесенные фактически расходы по договору в пределах рыночной стоимости аналогичных работ.

КРИТЕРИИ ДОКАЗЫВАНИЯ ДОБРОСОВЕСТНОСТИ

Частое возникновение на практике подобных ситуаций повлияло на судебную практику. Было издано Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».

Постановление говорит о необоснованной налоговой выгоде юридического лица (то есть об уклонении от уплаты налогов), которая, в том числе, возникает при взаимодействии с фирмами-однодневками. Из Постановления можно вывести следующие критерии, при выполнении которых признать налоговую выгоду необоснованной не будет возможности:

  • Реальность понесенных расходов. Установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика. Намерение получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности;
  • Должная осмотрительность при заключении сделок, то есть проверка контрагента по всем открытыми и общедоступным источникам. Профессиональные участники рынка всегда обязаны действовать осмотрительно;
  • Цель деятельности юридического лица. Налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности получения налоговой выгоды может быть отказано.

 

РОЛЬ ЮРИДИЧЕCКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ О БЛАГОНАДЕЖНОСТИ КОНТРАГЕНТА

Итак, юридическая проверка контрагента — юридического лица играет важную роль при уплате налога на прибыль организаций. Юридическое заключение о благонадежности контрагента – это то, что может подтвердить понесенные фирмой расходы, если она связалась с контрагентом-однодневкой. Юридическое заключение легализует сделку и делает её с точки зрения налоговых органов «обоснованной и документально подтвержденной затратой».

Юристы компании «Абонент Консалт» имеют большой опыт в сфере составления юридических заключений о благонадежности контрагента. Мы проверяем как юридических лиц, так и физических, что очень важно, например, при покупке квартиры. Мы поможем сделать Вашу сделку надежной. Цены на наши услуги по проверке контрагентов можно посмотреть здесь

Позвоните нам по телефону: +7 (495) 968 44 34, а мы Вас проконсультируем

comments powered by HyperComments