Возражения на акт налоговой проверки

Ранее мы кратко касались описания этого документа в разделе «1-й этап досудебного урегулирования налогового спора. Акты налоговых проверок и возражения на них» статьи «Юридическое сопровождение налоговой проверки». В данном материале мы более подробно расскажем про возражения на акт налоговой проверки.

«- Фима, а шо ты скажешь за такую мудрость: «Счастлив не тот, у кого всё есть, а тот, у кого нет ничего лишнего»?

— Моня, я с ней абсолютно согласен! Если из моей жизни убрать тёщу, начальника и налоговую инспекцию, я таки буду счастлив!» ©

«Когда ведешь разговор или спор, веди его так, как если бы ты играл в шахматы» — Бальтасар Грасиан-и-Моралес.

В Налоговом кодексе Российской Федерации возражение на Акт налоговой проверки упоминается лишь единожды – в п. 6 ст. 100. В этой статье кодекса указаны случаи, когда налогоплательщик подает возражения, срок и документы, которые можно к нему приложить.

Возражения (письменные возражения) – процессуальный документ, составляется и подается в том случае, когда налоговые органы закончили камеральную или выездную налоговые проверки, выявили в них нарушения, оформили их Актом, а налогоплательщик не согласен с фактами, выводами и предложениями, изложенными в нем. Иногда Акт налоговой проверки оформляется и при отсутствии нарушений (например, когда вы подали декларацию не по УСН, а по НДС), на такой Акт также можно подать возражения. Подробная информация о содержании и порядке оформления Акта содержится в ст. 100 НК РФ и Приложении № 28 к приказу ФНС России от 07.11.2018 N ММВ-7-2/628@.

Составление и подача возражения – очень важный этап в споре с налоговиками, налогоплательщику встречаются зачастую нетривиальные ситуации, поэтому для подготовки этого документа лучше обратиться к профессиональным юристам.

СРОКИ И СПОСОБЫ ПОДАЧИ ВОЗРАЖЕНИЯ НА АКТ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ

По закону, налогоплательщик вправе подать возражения на акт в течение 30 дней с момента его получения. Важным моментом здесь является именно момент получения: зачастую налоговики, особенно в крупных городах, перегружены, в связи с чем нарушают сроки составления акта, и чтобы отчитаться начальству о его своевременном направлении, ставят дату составления этого документа задним числом. Если вы получили по почте или в личном кабинете налогоплательщика акт, к примеру, 01.12.2022 г., а сам акт датирован 01.07.2022 г. – не переживайте, ведь 30-ти дневный срок начинает течь с момента получения вами акта (в такой ситуации это необходимо расписать в возражении).

Бывают случаи, когда налогоплательщик опоздал с подачей акта. В таком случае необходимо узнать в своей ИФНС, прошло ли уже рассмотрение материалов налоговой проверки и вынесено ли по вашему делу решение. Если этого еще не сделано, то стоит составить и направить возражение. После вынесения ИФНС решения по материалам проверки подавать возражение уже не имеет никакого смысла – в таком случае составляется апелляционная жалоба уже на само решение.

После составления возражения на акт, оно подается в ту же инспекцию (лично, почтой или через личный кабинет налогоплательщика) и рассматривается совместно с актом и материалами налоговой проверки руководителем налоговой инспекции (п. 6 ст. 100 НК РФ). В случае подачи лично в ИФНС, распечатайте возражение в двух экземплярах, на одном вам поставят штамп о принятии, а второй вместе с приложениями заберет налоговая.

Важно: возражение, поданное вами в последний день в почтовое отделение, будет считаться направленным без нарушения сроков. При этом какая-либо санкция за неподачу или нарушение срока подачи возражения отсутствует.

ФОРМА ВОЗРАЖЕНИЙ НА АКТ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ, ИХ СОДЕРЖАНИЕ, ПРИЛОЖЕНИЯ К ВОЗРАЖЕНИЯМ

Возражение составляется в письменной форме по следующей структуре:

Шапка: наименования налогового органа (например, «ИФНС №22 по г. Москве») и его адрес, ФИО, ИНН, паспортные данные и адрес налогоплательщика (дополнительно можно указать телефон и электронную почту), данные представителя (если возражение подает представитель по доверенности или по закону);
Заглавие документа: «Возражение на Акт №ХХ от хх.хх.хх г. (дата Акта указывается та, что стоит на нем);
Фактические обстоятельства: после заглавия вы перечисляете подробно все обстоятельства, предшествующие акту – веду такую-то деятельность, потом подал декларацию, приложил к ней то-то и в итоге получил акт, с которым не согласен, и считаю его незаконным и необоснованным по следующим обстоятельствам;
Материально-правовое обоснование: здесь вы уже подробно указываете, почему не согласны с актом, приводите нормы закона, судебную практику, описываете доказательства, подтверждающие вашу правоту, указываете на процессуальные нарушения налоговиков при проведении камеральной или выездной проверки, на превышение их полномочий, на ошибки и несостыковки в акте и т.п.. В ситуации, когда налогоплательщик действительно виноват и его предлагают привлечь в Акте к штрафу, совершенно не лишним будет указать в возражении о применении смягчающих обстоятельств (болезнь, совершение правонарушения впервые, отсутствие профессиональных познаний в области права, тяжелое материальное положение и т.п.), их перечень открыт (ст. 112 НК РФ);
Просительная часть: здесь налогоплательщик коротко перечисляет статьи закона, на которых основывал свои возражения, и после слова «прошу» указывает свои пожелания, например: 1) отказать в привлечении налогоплательщика к ответственности за налоговое правонарушение, РФ; 2) принять во внимание и учесть смягчающие обстоятельства при совершении налогового правонарушения и снизить сумму штрафа до минимальных размеров; 3) не доначислять налог и не начислять пени за его несвоевременную уплату и т.п.
В конце налогоплательщик указывает список документов, прилагаемых к возражению в подтверждение его позиции (если таковые имеются), ставит подпись и дату.

Важно: налогоплательщик вправе прикладывать к возражению те документы, которые не предоставлял ранее вместе с декларацией или не отправлял по требованию налоговиков!

РАССМОТРЕНИЕ МАТЕРИАЛОВ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ

Итак, возражение в налоговую составлено и подано. Теперь необходимо дождаться повестки, в которой будет указаны дата, время и место рассмотрения материалов налоговой проверки. В роли арбитра между налоговым инспектором и налогоплательщиком здесь будет выступать руководитель (или его заместитель) налогового органа. Руководитель объявляет о том, кто рассматривает материалы, проверяет явку и полномочия и разъясняет права. Неявка на рассмотрение материалов проверки по повестки не будет являться нарушением, но если налогоплательщик все же решил появиться, то он (или его представитель) вправе устно поддержать свое возражение и еще раз кратко и тезисно изложить доводы, указанные в нем. Затем позицию докладывает налоговый инспектор, составивший Акт. После того, как руководитель выслушает обе стороны, им могут быть приняты следующие решения:

— о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

— об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

— о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля (в том случае, если руководитель посчитает недостаточно обоснованными доводы акта либо сочтет необходимым проверить доводы налогоплательщика, которые не были представлены по независящим причинам).

Надеюсь, эта статья оказалась для вас полезной! Для профессиональной консультации и составления обращения обращайтесь к нам! Цены указаны здесь.

Дата статьи: 29.01.2023 г.

Автор: Былинин Никита Сергеевич, партнер юридической компании Абонент Консалт, руководитель юридического бюро «Taurus».

Связаться с нами можно следующими способами:

	Тел.: 8 (495) 968 44 34
	E-mail: info@abonentconsult.ru
	Напишите нам Вконтакте
	Skype: Юристы Абонент Консалт
	Напишите нам в WhatsApp
	Напишите нам в Telegram